ベトナムの法人税プランニング:正当な打ち手

ベトナムで「税務プランニング」という言葉は、まったく別の二つの活動を覆っています。一つは、実際の商取引の事実を、法が本来定めている取扱いを受けられるように整えることです。もう一つは、事後に書類を整えて、数字を事実より良く見せることです。前者は普通の財務の仕事です。後者は、税務当局がいまやインボイスのデータ、銀行の資金の流れ、申告内容を自動で突き合わせている理由です。

本稿は前者についてです。正当な打ち手がどこにあるのか、それぞれどれだけの価値があるのか、そしてどの動きが確実に注目を集めるのかを扱います。

損金性の規律が最大の打ち手

優遇措置の前に、ストラクチャリングの前に、気の利いた何かの前に、多くの外資系企業は税率よりも否認された費用によって法人所得税を失っています。費用は一般に、事業に関連し、適法なインボイスに裏付けられ、基準額を超える場合は現金以外の方法で支払われているときに損金となります。三つのどれかを欠けば、その原価は損益計算書には残りますが、税務計算からは外れます。

繰り返される損失は華やかではありません。成果物の証拠がない役務契約、法人名が誤ったインボイス、上限を超えた現金支払、上限を超えた福利厚生、裏付けのない引当。どれも気の利いたプランニングを必要としません。必要なのは、調査の最中ではなくインボイスを綴じる前に確認する人です。

優遇措置は条件付きであって自動ではない

ベトナムは、業種、立地、プロジェクト規模に連動した意味のある法人所得税の優遇を用意しています。実際に金額として効きますし、同時に期待が権利を追い越しやすい領域でもあります。

モデルをその上に組む前に理解しておくべきことが三つあります。優遇は会社そのものではなく登録されたプロジェクトに付くため、登録範囲の外の活動は一般に対象外です。権利は自動的に与えられるのではなく、申請して立証するのが通常です。そして条件は後から検証され得て、期間を通じて満たしていなければ遡って回収されます。

事業計画が優遇なしでは成立しないなら、その計画は脆いということです。優遇は上振れ要因としてモデル化してください。

欠損金と、繰り越すことの規律

欠損金は限られた年数だけ繰り越せます。そのため、立ち上げ期の会社にとっては損金支出と収益認識の時期が実際に意味を持ちます。これが正当なプランニングです。ある費用がどの期に落ちるかを把握し、欠損が生じた年の記録が三年後に使われるときまで持ちこたえるだけ整っているようにすることです。よくある失敗は規定ではなく記録にあります。欠損が出た年は、たいてい会社の会計体制がもっとも薄かった年だからです。

関連者取引:線はどこにあるか

経営指導料、役務対価、ロイヤルティ、グループ内利息は、いずれも正当です。同時に調査官が最初に見る場所でもあり、理由は単純です。利益を動かし、実体がなくても主張しやすいからです。

線は実体と文書です。経営指導料には、契約、役務が実際に提供された証拠、第三者も納得する金額の算定根拠、そして一文で説明できるベトナム法人にとっての便益が必要です。ロイヤルティには、ここで実際に使われている権利が必要です。その請求が主として本社が原価を回収する必要から存在しているなら、指摘されることを想定し、その指摘が複数年に同時に及ぶことも想定してください。

外国契約者税と租税条約

ベトナムで使用される役務について海外の供給者に支払う対価は、一般に外国契約者税の対象となり、付加価値に相当する部分と法人所得に相当する部分に分かれます。黙っていて避けられるものではありません。銀行が支払を実行する前に確認します。

使えるのは正しい取扱いです。役務の種類に応じた正しい税率、物品と役務が混在する契約での正しい按分、そして租税条約が適用され手続要件を満たす場合の条約上の軽減です。条約の軽減は実在しますが手続的です。事後の主張ではなく、支払前に取得した書類にかかっています。

負債と資本、そして順番を逆にした場合の代償

ベトナム法人にどう資金を入れるかは、資金繰りだけでなく税にも影響します。株主借入の利息は限度内で損金になり得ますが、グループ内貸付には登録と報告の義務が伴い、過少資本の制限がその利益に上限を設けます。資本は入れるのに時間がかかり出すのも難しい一方、利息の損金性という論点をまるごと避けられます。この判断は投資の時点で意識的に下す価値があります。後から逆にするのは、それ自体の帰結を伴う資本取引だからです。

確実に注目を集めるもの

• 関連者への請求が増えていく一方で続く継続的な赤字。
• 比較可能な現地企業より大幅に低い利益率で、記録された説明がないこと。
• 初めて黒字になった年に登場する大きな経営指導料。
• 申告した売上と照合できないインボイスのデータ。
• 登録したプロジェクトの範囲が実際の活動からずれた状態での優遇の申請。
• 基準額のすぐ下に固まった現金支払。

どれも違法ではありません。すべてパターンであり、システムはいまやパターンを見つけるのが得意です。

機能するプランニングのサイクル

役に立つ作業は、確定申告の最中ではなく年度が閉じる前に起きます。動くサイクルはこうです。損金性と文書を四半期ごとに点検する。関連者への請求を実体と突き合わせて年に一度、書面で検証する。優遇の条件がまだ満たされているかを、それに頼る前に確認する。そして最終四半期に期末前レビューを開き、税務ポジションを見積もり、まだ直す時間があるうちに穴を塞ぐことです。

年度が終わった後はすべて報告です。プランニングの窓はすでに閉じています。

年度が閉じる前にポジションを点検しますか。 当社の税務とコンプライアンスのチームが、損金性、優遇、関連者への請求、外国契約者税を、それぞれの裏付けとなる文書とともに確認します。