ベトナムの年度末税務確定：外国人CFOのための手引き
どの国にも年度末の山場があります。ベトナムのそれが特徴的なのは、決算が始まる前に結果の多くが決まってしまう点です。損金算入の可否は一年かけて集めた書類が決め、移転価格のポジションは作ったか作らなかったかの文書が固定し、期限は第1四半期にまとめて到来します。ベトナム子会社を統括する外国人CFOにとって、しかも多くは遠隔から現地の主任会計を通じて見る立場では、滑らかな確定と高くつく確定の差は、ほとんどすべて準備で決まります。私たちが毎年10月にクライアントへお渡ししている手引きをご紹介します。
期限が集中する区間を把握する
12月決算（多くの外資系企業が採る既定値）の場合、主な法定日付はおおむね次のように落ちてきます。監査済み財務諸表と法人税の確定申告書は決算日からおよそ3か月以内、従業員に代わって行う雇用主の個人所得税確定申告も同様の日程、自ら確定申告する個人はおおむね1か月ほど余裕が加わります。外資系企業は規模を問わず、認可を受けたベトナムの監査法人による年次監査が必須です。正確な現行日付は毎シーズン顧問にご確認いただくとして、計画は一つの現実の上に置いてください。すべてが旧正月の前後数週間に落ちてきて、そのとき財務チームも監査人も最も手薄になるという現実です。祝祭期は、期限が認めてくれる言い訳ではありません。
法人税の確定：勝ち負けが決まるところ
ベトナムの法人税の表面税率は20%ですが、実際の結果は損金算入の可否が左右し、ベトナムのルールは形式的です。繰り返される争点は次のとおりです。
- インボイスと書類。費用には適正な電子インボイスと裏付けとなる契約が必要で、法定基準を超えるインボイスには非現金決済の証跡が求められます。書類に不備のある正当な費用は、損金不算入の費用です。
- 関連者への支払。マネジメントフィー、ロイヤルティ、本社配賦は精査を招きます。契約、実際に役務が提供された証拠、独立企業間価格が必要です。本社から届いたデビットノートは弁明になりません。
- 利子の上限。関連者取引のある企業では、ベトナムの移転価格ルールにより損金算入できる利子がEBITDAとの関係で制限されます。レバレッジの効いた子会社は、確定申告の最中に気づくのではなく、年度末の前に試算してください。
- 人件費。賞与や福利厚生費は、労働契約または社内規程に定めがあり、かつ規定された期間内に実際に支払われた場合にのみ損金となります。13か月目給与と業績賞与はきちんと文書化してください。
- 引当と評価損。棚卸資産、債権、保証の引当には規定されたルールがあります。それを無視した帳簿上の引当は、申告調整を生みます。
個人所得税の確定：静かなレピュテーションリスク
雇用主の個人所得税確定は機械的に見えますが、従業員との関係という点で不釣り合いに大きなリスクを抱えます。誤りが個々の従業員への追徴として表に出るからです。外資系企業の痛点は、外国人従業員（居住者の全世界所得、住宅手当の計算、滞在日数の判定）、海外の親会社からの株式報酬（丸ごと漏れることがよくあります）、そして年度の途中で入社・退社した従業員です。会社に代行してほしい従業員からは委任状を早めに集め、誰が自ら確定申告すべきかを見分けてください。ここを誤ると、制裁は法人だけでなく人に落ちます。
移転価格：すでに持っているべきファイル
関連者取引のある企業は、法人税申告書でそれを開示しなければならず、さほど高くない基準を超えれば同時文書化、すなわちローカルファイル、マスターファイル、該当する場合は国別報告書を備える必要があります。ベトナムの税務当局はこの分野で目に見えて洗練され、攻めるようになっており、赤字の販売会社や薄いマージンの役務提供会社が好んで狙われます。文書は申告時点で存在していなければならず、調査官は短い予告で提出を求めます。グループが黒字なのにベトナム法人が連続して赤字であるなら、移転価格の指摘は「あるかどうか」ではなく「いつか」の問題として扱ってください。
私たちが勧める第4四半期の準備工程
| 時期 | やること | なぜ効くか |
|---|---|---|
| 10月 | 決算前レビュー：インボイスの網羅性、関連者契約の棚卸、引当方針 | いまなら直せる。年度末には固まる |
| 11月 | 監査法人と日程の確定、異例の取引について監査人へ説明、移転価格文書の更新に着手 | 良い監査枠は早く埋まる |
| 12月 | 賞与の文書化、外国人データの収集、固定資産の実査、税務台帳と会計の突合 | きれいな期間帰属が1月の混乱を防ぐ |
| 1月 | 帳簿の締め、財務諸表の草案、費用元帳の損金算入レビュー | 監査の往査前の余裕 |
| 2〜3月 | 監査の往査、法人税と個人所得税の申告書確定、提出前の税務ポジションの経営レビュー | 期限が集中し、テトが処理能力を圧縮する |
最近変わったこと
今シーズンを形づくる動きが三つあります。第一に、電子インボイスのデータが税務当局にほぼリアルタイムの可視性を与えるため、申告売上とインボイスデータの食い違いは自動的な照会を生みます。年次ではなく月次で突合してください。第二に、ベトナムの行政再編に伴う税務当局の組織再編で、申告先や窓口が一部移りました。御社の法人がいまどこへ申告するのかをご確認ください。第三に、グローバル・ミニマム課税の枠組みが大規模多国籍グループの子会社に影響し、トップアップ税の計算と本社からの新たな情報要求が加わりました。グループが対象なら、誰が何を計算するのかを早めに本社と合わせてください。いずれかが御社の法人に触れる場合は、昨年の手順が繰り返されると決めつけず、現行の手続の詳細を顧問にご確認ください。
CFOの点検表を一段落で
いま期限と監査枠を確定し、関連者取引とその契約を棚卸し、取引先がまだインボイスを再発行できるうちに費用元帳の書類の抜けを点検し、移転価格ファイルを更新し、外国人と株式報酬のデータを集め、賞与を文書化し、電子インボイスのデータを元帳と突合し、重要な税務ポジションについては、それを作成したチームから独立した誰かとの提出前レビューを日程に入れてください。確定申告の季節は、網羅性と突合と早い着手という退屈な美徳に報い、その場しのぎには利息と加算税で報います。
初めてのベトナムの年度末を迎えていますか。それとも苦しい年度末に疲れていますか。当社の会計・税務コンプライアンスチームが、外資系企業の確定作業を一気通貫で回します。監査の調整、法人税と個人所得税の申告、移転価格ファイルまで、3月の大慌てなしにお届けします。
